增值稅專用發票認證是指通過增值稅發票稅控系統對增值稅發票所包含的數據進行 識別、確認。一般情況下，采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票以后， 需在 180 日內進行認證，并在認證通過的次月按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額。

增值稅一般納稅人取得增值稅普通發票，不得進行進項抵扣。 增值稅小規模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發票和進行認證工作。

一、在控制測試中使用非統計抽樣（★）

1．在非統計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。

2．確定樣本規模：在控制測試中使用非統計抽樣時，注冊會計師可以根據表確定所需的樣本規模。

表 是在預計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的低樣本數量。考慮到前述因素，注冊會 計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

3.選取樣本

可以使用（1）隨機數表法或計算機輔助審計技術選樣；（2）系統選樣；（3）隨意選樣。 4．通過測試發現了偏差，注冊會計師可以得出控制無效的結論，或考慮擴大樣本量。如果擬測試的

控制是針對相關認定的控制時，注冊會計師應考慮更大的樣本量。 5．在非統計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的佳估計。 在非統計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

【例題選題】甲公司財務人員每月與前 35 名主要客戶對賬，如有差異進行調查。A 注冊會計師 以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統計抽樣測試該控制，確定低樣本數量時可以參照的控 制執行頻率是（ ）。 （2014 年）

A．每月 1 次

B．每周 1 次

C．每日 1 次 D．每日數次

【答案】D

【解析】選項 D 正確。在采用非統計抽樣測試進行控制測試時，低樣本數量與控制執行頻率相關， 如果控制發生總次數大于 250 次（比如：35×12＝420），可以參照的控制執行頻率是每日數次，低樣本數量是 25 次。

二、在細節測試中使用非統計抽樣（★）

（一）樣本設計階段

1.確定測試目標：為有關財務報表金額的一項或多項認定提供特定水平的合理保證。

2.定義總體：總體要滿足適當性和完整性。

3.識別單個重大項目（超過可容忍錯報應當單獨測試的項目）和極不重要的項目 注冊會計師應當對單個重大項目逐一實施檢查。 識別極不重要項目：可以從抽樣計劃中剔除這些項目。

（二）選取樣本階段

1．確定樣本規模

（1）影響樣本規模的因素

①總體的變異性（標準差，同向）。

②可接受的抽樣風險。 主要關注誤受風險。在確定可接受誤受風險水平時，注冊會計師應考慮的因素： a．愿意接受的審計風險水平；

b．重大錯報風險水平；

c．針對同一審計目標的其他實質性程序的檢查風險。

③可容忍錯報（反向）。

④預計總體錯報（同向）。

⑤總體規模。

（2）利用模型確定樣本規模 樣本規模＝總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數

【注意】剔除百分之百檢查的所有項目后估計的總體的賬面金額；通過調整確定樣本規模以體現非統 計抽樣方法和本模型使用的統計抽樣方法的差異。（10%-50%之間）

（三）評價樣本結果階段

1．推斷總體錯報